Как стать специалистом по МСФО?


Тем, кто собрался осваивать МСФО, посвящается



 

Итак, вы решили, что вам просто необходимо качественно знать МСФО, и надо с чего-то начинать. Как правильно к этому процессу подступиться, если вы даже представления не имеете о его масштабах? С чего же начинать изучение МСФО и как себя подготовить к этому процессу?

 

С чего же начинать изучение МСФО и как себя подготовить к этому процессу?

 

Сейчас в России очень много предложений различных учебных центров по изучению МСФО:

 

 

 

Многие не хотят растягивать процесс изучения МСФО надолго, и идут сразу на ДипИФР.

 

Все пути по-своему хороши, имеют и плюсы, и минусы, но все-таки российскому бухгалтеру, который никогда не работал с МСФО, надо немножечко «дозреть» до такого решения.

 

Подумайте, прежде всего, готовы ли вы к тому, что привычные для вас вопросы будут поставлены под сомнение? А к этому стоит быть готовым.

 

Готовы ли принять совершенно иную философию учета и составления отчетности? И да, мы привыкли к тому, что в России регулируется учет, а в новой модели надо регулировать процесс составления отчетности.

 

Ведь как многие бухгалтеры формируют российскую отчетность? Да практически это за них делает программа «1С», и это происходит за несколько секунд.

 

Особенности Международных стандартов финансовой отчетности

 

В системе МСФО регулируется именно процесс составления отчетности, и для вас это может оказаться неожиданностью. Перед тем, как отчетность будет составлена, необходимо разобраться во многом. Например, не обесценены ли ваши активы?

 

Активы – это и основные средства, и нематериальные активы, и запасы, и инвестиции – в МСФО практически все активы, за небольшим исключением, тестируются на обесценение.

 

В МСФО перечислены возможные свидетельства обесценения различных активов, но часто может потребоваться собственное профессиональное мнение для ответа на вопрос: "Требуется ли признать обесценение?"

 

Например, продажи продукции в текущем году упали и не достигли определенного планового показателя: "Является ли это признаком обесценения капитальных активов компании?"

 

Или : "Является ли признаком обесценения существенное повышение процентных ставок?" Помните, в декабре 2014 года в России ставка рефинансирования была резко повышена до с 10.5% до 17%?

 

И да, вам придется разбираться во всем этом:

  • в процентных ставках и ставках дисконтирования

 

  • рыночных котировках

 

  • видах ценных бумаг

 

  • финансовом анализе и многих других вопросах

 

Первый вопрос для будущего специалиста по МСФО

 

"Вы готовы к этому? К тому, что надо разбираться во многих вопросах, о существовании которых вы ранее вообще не задумывались? Готовы ли вы к тому, что в Международных стандартах финансовой отчетности может не быть однозначного ответа на важный для вас вопрос, и вам придется проявить свое «профессиональное суждение»."

 

Бухгалтер по МСФО – это не просто бухгалтер в нашем понимании, это, что называется «специалист широкого профиля» - и аналитик, и экономист, и финансист и многое другое.

 

Изменения в МСФО

 

Также надо иметь ввиду, что заранее придется отслеживать изменения в МСФО и заранее к ним готовиться, учитывать и раскрывать в отчетности информацию о том, как эти изменения повлияют на вашу отчетность. Обычно изменения в МСФО возникают в связи с необходимостью новых подходов к отражению учетных процедур и составлению отчетности. Такое изменение в подходах, например, произошло после экономического кризиса 2008-2009 годов, когда стало понятно, что существующий порядок отражения кредитных убытков не давал возможности банкам показать в отчетности истинное финансовое положение.

Кардинальные изменения произошли в последнее время в учете и отражении выручки, аренды, финансовых инструментов и других позиций. Из этого следует, что нельзя раз и навсегда освоить МСФО.

 

Второй вопрос для будущего специалиста по МСФО

 

Для того, чтобы задать второй вопрос вам, начну немного издалека. Философия МСФО пришла к нам из среды, где давно развит фондовый рынок (рынок купли-продажи ценных бумаг). Главными пользователями финансовой информации в этой среде являются инвесторы и кредиторы, то есть, «поставщики» капитала. Ведь без ресурсов не может развиваться ни одно предприятие, поэтому именно эти лица считаются самыми главными пользователями информации в системе МСФО. И именно для них вы должны составлять свою отчетность, им очень важно понять, как эффективно используются вложенные ими ресурсы.

 

Инвесторы и кредиторы часто должны принимать решения, связанные с будущим:

 

 

  • выдать кредит предприятию или отказать

 

  • под какую ставку выдать кредит

 

И вот эти свои решения они могут принимать, в большей части, на основе финансовой отчетности предприятия.

 

Вопрос второй:

"Вы понимаете, какая должна быть финансовая отчетность, составленная вами, чтобы, на ее основе, заинтересованные лица могли принимать важные экономические решения, имеющие отношения к будущему?"

 

Знаете ли вы, что отчетность, в современном понимании – это не констатация прошлого, а некий прогноз будущего развития предприятия. И отчетность должна быть такой, чтобы обеспечить основным интересантам качественный прогноз на будущее. Именно поэтому одно из главных требований к отчетности, составленной по МСФО, – требование уместности финансовой информации.

 

Уместность (коротко) – это прогнозная ценность информации.

 

И в некоторых случаях именно вам надо будет определять, какая информация является уместной для инвестора.

 

Пример отчета по дебиторской задолженности по МСФО

 

Посмотрите внимательно на свой баланс:

 

 там встречаются очень существенные (в числовом значении) статьи

 

 не очень существенные статьи

 

 и вовсе несущественные статьи

 

Допустим, что статья «Дебиторская задолженность» – очень существенная, ее «вес» составляет 21% всех активов.

 

В балансе мы видим только одну сумму – например, 10.5 млн руб., это – чистая дебиторская задолженность к получению, т.е. задолженность за вычетом резерва по сомнительным долгам. И вам надо обеспечить инвестора (кредитора) дополнительной информацией об этой статье, которая будет важна для него и поможет ему оценить эффективность вашей работы по сбору денег от своих продаж.

 

Другими словами, в Примечании к финансовой отчетности необходимо предоставить всю уместную информацию по дебиторской задолженности. Такую же уместную информацию надо раскрыть в Примечании и по другим существенным статьям, чтобы перед инвестором была полная картина, и он смог бы прогнозировать суммы и сроки поступления денежных средств в компании.

 

Но вернемся к дебиторке.

 

Прежде всего необходимо отдельно показать суммы валовой задолженности (пусть это будет 13 млн руб.) и резерва по сомнительным долгам – 2.5 млн руб. (13 – 10.5). Оставляю без внимания вопрос о том, каким образом рассчитывался резерв, но мне бы, как инвестору, очень бы не понравилась такая сумма резерва, получается, что одна пятая часть (19%) всей задолженности – сомнительная! Готовьтесь объяснить!

 

Поскольку дебиторка является такой существенной статьей, мне было бы также интересно увидеть информацию о том, было ли в отчетном периоде полное списание задолженности какого-либо дебитора ввиду невозможности получения (прямые потери денежных средств), и причины с этим связанные. Также меня бы интересовало, как задолженность и резерв изменились за год (сверка) и по каким причинам это произошло.

 

Ведь в случае роста дебиторской задолженности, я захочу сравнить ее рост с изменением выручки. И если обнаружится, что выручка увеличилась несущественно при значительном увеличении суммы дебиторской задолженности, то необходимо будет объяснить, с чем связано такое несоответствие? Может быть, оно связано с ослаблением кредитной политики предприятия? С желанием стимулировать продажи, привлечь новых покупателей таким смягчением условий или выпуском нового продукта (новой услуги)? Или это результат неэффективной кредитной политики предприятия?

 

Пример отчета по кредитной политике предприятия

 

Что еще было бы уместно раскрыть для нашего основного пользователя? Какая дополнительная информация об этой статье будет важна для инвестора и поможет ему оценить эффективность вашей работы по привлечению денег от продаж? Очевидно, ему будет интересно ознакомиться с некоторыми вопросами кредитной политики предприятия, например: "Какой способ расчета с покупателями за проданные товары предусмотрен договорами купли-продажи?"

 

Если продажи происходят исключительно на условиях постоплаты, или отсрочки платежа, то какой максимальный период времени после поставки товара установлен в договоре для получения денег от покупателя? И соблюдается ли он по факту?

 

Меня бы интересовали и другие риски, связанные с этой статьей баланса. Очень важный вопрос: "Какова структура дебиторской задолженности? Есть ли задолженность связанных сторон, и по каким операциям она образовалась, выгодны или нет были условия сделки с ними? А может, в структуре ДЗ есть какие-то «прочие» суммы?"

 

Если суммы значительные, очень интересно узнать, что там внутри. Бывает, что внутри спрятаны займы, выданные связанным сторонам, да еще и на невыгодных для компании условиях (например, беспроцентные займы, или займы по ставке, существенно ниже рыночной).

 

А еще риски могут возникать в связи с большой зависимостью компании от какого-либо дебитора (группы дебиторов). Этот факт, как и все другие существенные факты, подлежат раскрытию в Примечании к финансовой отчетности.

 

Как стать специалистом по МСФО с нуля?

 

Мы коротко обсудили уместную информацию, которая требуется основным пользователям финансовой отчетности в отношении дебиторской задолженности. А ведь такие же «уместные» раскрытия надо предоставить и по другим существенным статьям, как правило, это могут быть:

 

  • статьи основных средств

 

  • запасов

 

  • инвестиций

 

  • обязательств (финансовых и нефинансовых) и прочие

  

И к этому надо подойти не формально, а по существу, осознавая, какая именно информация более всего важна для инвесторов и кредиторов.

 

Я вам задала только два вопроса, но они по сути охватывают широкий круг проблем, с которыми вы ранее не сталкивались. Одна из важнейших проблем, это то, что во многих случаях вам придется опираться не на инструкции, а на собственное профессиональное суждение.

 

Профессиональное суждение – это смесь знаний, опыта, понимания МСФО и желания разобраться в конкретном вопросе. Это большой труд и понимание ответственности бухгалтера перед обществом.

 

Если вы к этому готовы, добро пожаловать в этот сложный, но интересный мир МСФО.

 

 

PS:

На курсе МСФО на базе ДипИФР, кроме всего прочего, рассматриваются такие сложные вопросы, как: вознаграждение работников на основе стоимости долевых инструментов, пенсионные планы, хеджирование различных рисков, оценка кредитных убытков и т.п. Так же в ДипИФР отдельно рассматриваются сложные вопросы консолидации.

 

 


Ирина Завалишина

автор статьи, преподаватель очных курсов по Управлению бизнесом и МСФО, практических тренингов по финансовому менеджменту, управленческому учёту, МСФО и консолидации, а также предэкзаменационного практикума ДипИФР-Рус. Автор ряда курсов по МСФО, в том числе «Финансовые инструменты», «Операции с акционерным капиталом», «Активы в МСФО; отличие от РСБУ», «Предэкзаменационная практика ДипИФР».

Автор нескольких книг и множества публикаций по МСФО.



Все блоги