Изменения в стандартах ГААП (US GAAP): что нужно знать студентам CFA?


В мае 2014 года Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и Совет по стандартам финансового учета США выпустили новый стандарт по признанию выручки. Какой основной принцип лежит в основе стандарта? – читайте в нашей статье.



В мае 2014 года Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и Совет по стандартам финансового учета США выпустили новый стандарт по признанию выручки. В основе стандарта лежит основной принцип, согласно которому компании должны признавать выручку по мере передачи покупателю товара или услуги. Это совпадает с текущим принципом начисления, в соответствии с которым выручка признается по мере того, как она зарабатывается.

Новые стандарты идентифицируют следующий пятишаговый процесс признания выручки:

  1. Идентифицировать контракт(-ы) с покупателем
  2. Идентифицировать обязанности к исполнению в контракте
  3. Определить цену сделки по контракту
  4. Распределить цену сделки между обязанностями к исполнению по контракту
  5. Признать выручку по мере выполнения обязанности к исполнению

Пример

Иванов покупает у телекоммуникационной компании АВС тарифный план:

  • Фиксированная месячная плата 1000 рублей
  • Бесплатный телефон в момент подписания договора

Компания АВС обычно продает такие телефоны по цене 3000 рублей, при этом фиксированная месячная плата на подобный объем трафика составляет 800 рублей.

В соответствии с новым стандартом компания АВС должна:

  1. Идентифицировать контракт с покупателем. В данной ситуации это очевидно.
  2. Идентифицировать обязанности к исполнению в контракте. В данном контракте две обязанности к исполнению:
    • Предоставить телефон
    • Предоставить услуги связи на протяжении 12 месяцев
  3. Определить цену сделки по контракту. В данной ситуации общая цена сделки составляет 12 раз по 1000 рублей, т.е. 12,000 рублей.
  4. Распределить цену сделки между обязанностями к исполнению по контракту. Распределение цены сделки происходит пропорционально отдельным ценам продажи, т.е. необходимо построить следующую пропорцию:
    Обязанность к исполнению Отдельная продажная цена % Выручка
    Телефон 3,000 23,8% 2,856
    Услуги связи 9,600 (800 х 12) 76,2% 9,144
    ИТОГО 12,600 100% 12,000
  5. Признать выручку по мере выполнения обязанности к исполнению.

Таким образом, компания АВС в момент передачи телефона Иванову должна признать выручку в сумме 2,856 рублей.

Дт Контрактный актив Кт Выручка – 2,856

По мере оказания услуг связи ежемесячно будет признавать выручку в общей сумме 9,144 рублей.

Дт Дебиторская задолженность   1,000
  Кт Выручка   762 (9,144/12)
  Кт Контрактный актив   238 (2,856/12)

Таким образом, Иванов ежемесячно оплачивает не только услуги связи, но и телефон, тогда как ранее выручка признавалась только от оказания услуг.

Стандарт определяет, что контракт – это соглашение между двумя и более сторонами, которое определяет их права и обязанности. Собираемость должна быть вероятной. Однако термин «вероятный» по-разному трактуется в соответствии с МСФО и с ОПБУ США, следовательно, возможны расхождения при учете идентичных операций в соответствии с МСФО и с ОПБУ США.

Обязанность к исполнению (performance obligation) – это обещание поставить отличимый товар или услугу. Товар или услуга являются «отличимыми», если они соответствуют одному из следующих критериев:

  • Покупатель может получить выгоду отдельно от товара или услуги, либо вместе с другими легкодоступными ресурсами.
  • Обещание передать товар или услугу может быть идентифицировано отдельно от других обещаний по контракту.

Цена сделки (transaction price) – это сумма, которую компания ожидает получить в обмен на передачу товара или услуги покупателю. Цена сделки обычно фиксирована, однако может включать переменную составляющую, например, премию за раннюю доставку. Компания может включить в цену сделки только ту часть переменного вознаграждения, в которой она может быть обосновано уверена, что ей не придется впоследствии ее реверсировать.

Для долгосрочных контрактов выручка признается в соответствии с прогрессом, который компания достигла по выполнению обязанности к исполнению. Это требование совпадает с текущим «процентом завершенности», однако в стандарте так не называется.

Требуемые раскрытия в соответствии с новым стандартом:

  • Контракты с покупателями, разбитые по категориям
  • Активы и обязательства по контрактам, включая остатки и изменения в течение периода
  • Невыполненные обязанности к исполнению и цена сделки, распределенная на них
  • Оценки руководства компании, используемые для определения суммы и времени признания выручки, включая изменения в этих оценках.

Для большинства отраслей изменения в стандартах мало изменят порядок признания выручки. Отрасли, на которые новый стандарт окажет существенное влияние, – это те отрасли, в которых товары и услуги продаются в комплекте, например, телекоммуникационные отрасли.

Остались вопросы?

Записывайтесь в группу CFA к Егору Вакарюку
 

Все блоги