В мае 2014 года Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и Совет по стандартам финансового учета США выпустили новый стандарт по признанию выручки. Какой основной принцип лежит в основе стандарта? – читайте в нашей статье.
В мае 2014 года Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и Совет по стандартам финансового учета США выпустили новый стандарт по признанию выручки. В основе стандарта лежит основной принцип, согласно которому компании должны признавать выручку по мере передачи покупателю товара или услуги. Это совпадает с текущим принципом начисления, в соответствии с которым выручка признается по мере того, как она зарабатывается.
Новые стандарты идентифицируют следующий пятишаговый процесс признания выручки:
Пример
Иванов покупает у телекоммуникационной компании АВС тарифный план:
Компания АВС обычно продает такие телефоны по цене 3000 рублей, при этом фиксированная месячная плата на подобный объем трафика составляет 800 рублей.
В соответствии с новым стандартом компания АВС должна:
Обязанность к исполнению | Отдельная продажная цена | % | Выручка |
Телефон | 3,000 | 23,8% | 2,856 |
Услуги связи | 9,600 (800 х 12) | 76,2% | 9,144 |
ИТОГО | 12,600 | 100% | 12,000 |
Таким образом, компания АВС в момент передачи телефона Иванову должна признать выручку в сумме 2,856 рублей.
Дт Контрактный актив Кт Выручка – 2,856
По мере оказания услуг связи ежемесячно будет признавать выручку в общей сумме 9,144 рублей.
Дт Дебиторская задолженность | 1,000 | ||
Кт Выручка | 762 (9,144/12) | ||
Кт Контрактный актив | 238 (2,856/12) |
Таким образом, Иванов ежемесячно оплачивает не только услуги связи, но и телефон, тогда как ранее выручка признавалась только от оказания услуг.
Стандарт определяет, что контракт – это соглашение между двумя и более сторонами, которое определяет их права и обязанности. Собираемость должна быть вероятной. Однако термин «вероятный» по-разному трактуется в соответствии с МСФО и с ОПБУ США, следовательно, возможны расхождения при учете идентичных операций в соответствии с МСФО и с ОПБУ США.
Обязанность к исполнению (performance obligation) – это обещание поставить отличимый товар или услугу. Товар или услуга являются «отличимыми», если они соответствуют одному из следующих критериев:
Цена сделки (transaction price) – это сумма, которую компания ожидает получить в обмен на передачу товара или услуги покупателю. Цена сделки обычно фиксирована, однако может включать переменную составляющую, например, премию за раннюю доставку. Компания может включить в цену сделки только ту часть переменного вознаграждения, в которой она может быть обосновано уверена, что ей не придется впоследствии ее реверсировать.
Для долгосрочных контрактов выручка признается в соответствии с прогрессом, который компания достигла по выполнению обязанности к исполнению. Это требование совпадает с текущим «процентом завершенности», однако в стандарте так не называется.
Требуемые раскрытия в соответствии с новым стандартом:
Для большинства отраслей изменения в стандартах мало изменят порядок признания выручки. Отрасли, на которые новый стандарт окажет существенное влияние, – это те отрасли, в которых товары и услуги продаются в комплекте, например, телекоммуникационные отрасли.