Обязательства и резервы в МСФО

Итак, давайте разберем, определение обязательства, которое дается в «Концептуальных основах финансовой отчетности» МСФО.

Обязательство (liability) – это существующая обязанность предприятия, возникшая в результате прошлых событий, в результате исполнения которой ожидается выбытие из компании ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды.

Обязательство признается в отчете о финансовом положении только при одновременном выполнении трех критериев признания:

1. оно отвечает определению обязательства;
2. вероятен отток экономических выгод в будущем (т.е. вероятность оттока больше 50%);
3. величину обязательства можно надежно оценить.

Классическим примером обязательства является кредиторская задолженность перед поставщиком.

При этом, особый акцент в данном определении ставится на словосочетание «существующая обязанность» , которое говорит о наличии в прошлом обязывающего события в результате которого неизбежен отток экономических выгод у предприятия.

МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» дает нам определение что такое резервы.
В первую очередь хочется отметить, что в английском языке есть три слова, которые на русский переводятся как резерв – это reserves, allowance и provision.

1. Термин Reserves обозначает соответствующую статью капитала (например, резерв переоценки, прочие резервы в капитале)
2. Еще один вариант применения слова резерв в русском языке – при корректировке стоимости активов (Allowance – например, резерв по сомнительным долгам)
3. Provision – резерв (оценочное обязательство) – это обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины

МСФО 37 применим только к тем резервам (provision), которые являются обязательствами. Таким образом, резерв отличается от обычного обязательства (кредиторской задолженности) только неопределенностью — хотя нам неизвестна точная сумма предстоящих расходов, но на данный момент мы уже знаем, что такие расходы, вероятнее всего, нам придется понести, чтобы погасить такое обязательство. Таким образом обязательство уже существует, и мы обязаны показать его в финансовой отчетности. Поэтому создается резерв в отношении ожидаемых расходов, например, по возмещению ущерба по судебным искам или резерв под отпуска сотрудникам предприятия.

Поскольку резерв – это прежде всего обязательство, он должен соответствовать определению обязательства. При этом критерии признания резерва в отчетности очень похожи на критерии признания обязательства, а именно одновременное выполнение трех условий: 1) у предприятия есть существующее обязательство в результате прошлого события; 2) вероятен отток экономических выгод для урегулирования обязательства; 3) величину обязательства можно надежно оценить.

Давайте попробуем проиллюстрировать эти определения из МСФО примером «из жизни». Предположим, Вы ехали на автомобиле, нарушили правила дорожного движения и попали в дорожно-транспортное происшествие. К счастью, никто не пострадал, однако в результате ДТП повреждены автомобили участников аварии. Если мы не учитываем различные ОСАГО и КАСКО, давайте подумаем, какие предстоят для Вас оттоки экономических выгод?

Во-первых, ремонт своего автомобиля, во-вторых, ремонт чужого автомобиля и в-третьих, штраф за нарушение правил дорожного движения с Вашей стороны, согласны? А теперь зададимся вопросом, какие их этих трех видов оттоков экономических выгод неизбежны? Правильно, только ремонт чужого автомобиля и штраф, так как ремонт своего автомобиля можно и не делать – есть различные альтернативы

– продать Ваш автомобиль, продолжать ездить на поврежденном автомобиле и т.д. Именно про этот элемент неизбежности и отсутствия альтернативы оттока экономических выгод и говорит нам определение обязательства и резерва в МСФО.

Давайте, теперь рассмотрим пример, который вполне может встретиться на экзамене ДипИФР.

Пример 1 
Руководство компании «Альфа» при оценке операционных рисков, проведенной на отчетную дату, обнаружило три потенциально значительные проблемы.

1. Компания ожидает, что местные органы власти заставят ее выплатить штраф за загрязнение окружающей среды сверх установленных законом нормативов в размере 2 млн. руб.
2. Также ожидается, что кроме штрафа придется заплатить компенсации местным жителям. Сумма этой компенсации по приблизительным оценкам составит около 4 млн. руб.
3. Местные органы власти 29 декабря 2015 года потребовали, чтобы «Альфа» изменила производственный процесс с целью минимизации ущерба окружающей среде. Подобная реорганизация обойдется компании в 3 млн. руб.

Как повлияет на обязательства «Альфы» (по состоянию на 31 декабря 2015 года) правильное отражение этих проблем?

Пример основан на идентификации прошлого обязывающего события, которое является необходимым условием для признания обязательства в рамках МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Проблемы 1 и 2 вызваны уже случившимся обязывающим событием (факт загрязнения окружающей среды). Поскольку отток экономической выгоды для урегулирования обязательства вероятен, компании следует признать резерв на сумму 6 млн руб.

Проблема 3 не создала неизбежное обязывающее событие, так как после требования местных властей компания имеет ряд альтернатив по изменению производственного процесса. Например, организация может передать этот производственный процесс третьей стороне и тем самым избежать реорганизации. Поэтому на эту сумму обязательство не создается.