Активы в МСФО


29 марта 2018 года Совет МСФО выпустил новую редакцию Концептуальных основ финансовой отчетности (Conceptual Framework for Financial Reporting, сокр. Концепция), и с 1-го января 2020 года документ стал обязательным для применения. В этом документе изложены все основные концепции, необходимые для составления финансовой отчетности. В том числе появилось новое определение актива.



автор статьи: Ирина Завалишина,
эксперт по МСФО, преподаватель курса ДипИФР-Рус



29 марта 2018 года Совет МСФО выпустил новую редакцию Концептуальных основ финансовой отчетности (Conceptual Framework for Financial Reporting, сокр. Концепция), и с 1-го января 2020 года документ стал обязательным для применения. В этом документе изложены все основные концепции, необходимые для составления финансовой отчетности.

В том числе появилось новое определение актива.

Итак, что такое актив? От ответа на этот вопрос зависит очень многое: можно ли признать актив, если нет права собственности на него, но организация может его использовать и извлекать выгоду. Или наоборот, право собственности на актив есть, но возможность извлекать выгоды ограничена.

Новое определение в Концептуальных основах звучит очень кратко. 
Актив - существующий экономический ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий.

Экономический ресурс – право предприятия, предоставляющее потенциал к получению экономических выгод.

Чтобы сделать вывод о наличии актива, надо проанализировать три составляющие:

  • право
  • потенциал для получения экономических выгод
  • наличие контроля

Право может быть выражено в разной форме, например, в форме права требования к другой стороне:

- на получение денежных средств (например, ДЗ, финансовый актив);
- получение товаров или услуг (например, авансы выданные);
- на обмен экономическими ресурсами на выгодных условиях (напр., опцион или форвард на выгодных условиях).

Также право может быть выражено в форме, которая не связана с правом требования к другой стороне, например:

- право на физические объекты (напр., право пользования основными средствами, запасами; право выгоды от остаточной стоимости арендуемого объекта и т. п.);
- право на использование интеллектуальной собственности (например, НМА).

Но есть ресурсы, которые в контексте критерия «право» не могут быть активами.

1.Право на получение экономических ресурсов от самой себя - например, долговой или долевой инструмент, выпущенный компанией и выкупленный и удерживаемый ею (выкупленные собственные акции)

2.Права, доступные всем другим сторонам без значительных затрат (например, получение важной коммерческой информации от профессиональной организации). Права должны предоставлять потенциал для получения экономических выгод свыше экономических выгод, доступных другим сторонам, только в этом случае можно признать актив.

3.Право на доступ к общественным благам.
В этих обстоятельствах все обладают равными правами, а значит, никто не контролирует это право.


Что нового можно увидеть в Концепции в отношении актива?

Чтобы признать актив, потенциал для получения экономических выгод не должен быть несомненным. Утверждается, что актив не равен будущим экономическим выгодам.

Для определения актива важно, чтобы право существовало сейчас и чтобы хотя бы в одном случае приводило к получению экономических выгод свыше тех, которые доступны всем другим сторонам

А раньше мы считали, что оценка актива – это и есть минимальные будущие экономические выгоды, которые можно от него получить. Например, если в балансе сумма доброкачественной дебиторской задолженности составляет 10 млн. руб., это и есть выгоды, которые мы получим при ее погашении.

Но это, как говорится, частный случай. А если у нас есть ценные бумаги, справедливая стоимость которых на сегодняшний день, составляет 10 млн. руб., то это значит, что мы получим эти 10 млн. руб. только в том случае, если продадим их сейчас. А если будем их удерживать какое-то время, то можем при продаже получить совсем другую сумму: как меньшую, так и большую.

Вот и получается, что компания контролирует текущее право, в котором заключена возможность получить будущие экономические выгоды, но сами будущие выгоды компания контролировать не может.

Что такое контроль? Это важный критерий актива, который связывает экономический ресурс и компанию.

Компания контролирует экономический ресурс, если у нее есть текущая возможность

- управлять использованием этого экономического ресурса
- получать экономические выгоды и препятствовать другим использовать этот экономический ресурс и получать от него выгоды.

Контроль не гарантирует, что компания получит будущие экономические выгоды.
Он означает, что если ресурс будет производить экономические выгоды, то компания – это та сторона, которая их получит прямо или косвенно.

Прежнее определение актива было немного другим. Актив – ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий, от которого компания, вероятно, получит экономические выгоды в будущем.


Что изменилось существенно?


Вероятность исключена из определена, и не надо теперь определять, насколько вероятно, что мы сможем получить экономические выгоды от актива. Достаточно только, чтобы существовал потенциал к получению выгод.



А теперь вопрос к вам, уважаемые читатели нашего блога.

Можете ли вы привести пример какого-либо ресурса, который раньше было сложно признать активом, а теперь, в соответствии с новым определением, сделать это достаточно просто?

До 14 февраля (включительно) отправьте ответ на почту edu@hocktraining.com с пометкой "Интеллектуальна викторина". Обязательно укажите в письме ваше ФИО и контактный номер телефона! Участники, которые ответят правильно, получат дополнительную скидку 5%* на обучение по программе ДипИФР-Рус (весенняя сессия 2020).

*скидка не распространяется на оплаченные программы и действует на подготовку к весенней сессии 2020. 


Все блоги