Как капитализировать затраты по займам в соответствии с МСФО

Когда дело касается определения первоначальной стоимости активов, большинство стандартов требуют включать в первоначальную стоимость актива все прямые и необходимые затраты. Часто возникают вопросы по поводу процентов и прочих затрат по заимствованиям.

Так как затраты по займам часто непосредственно связанны с приобретением активов, они должны быть капитализированы.

Некоторое время назад стандарт МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» разрешал делать выбор. Вы могли:

• либо списать все ваши расходы по займам на текущие расходы периода,
• либо капитализировать расходы по займам (т.е. включить в первоначальную стоимость актива).

Однако этот выбор был отменен несколько лет назад, и теперь компании обязаны капитализировать затраты по займам.

Основной принцип МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» гласит, что Вы должны капитализировать затраты по заимствованиям, если они непосредственно связаны с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива.

Прочие затраты по займам относятся к расходам в Отчете о прибыли и убытках.

Далее в статье мы разберем 3 основных вопроса:

1. Что такое квалифицируемые активы?

Квалифицируемые активы представляют собой активы, подготовка которых к их предполагаемому использованию или продаже, занимает значительный период времени.

Здесь следует отметить, что МСФО не говорят, что это обязательно должен быть объект основных средств. Квалифицируемым активом также могут являться некоторые виды запасов или нематериальных активов!

Что представляет собой понятие «значительный период времени»?

Данный термин не определен в МСФО (IAS) 23, соответственно здесь необходимо применить суждения и оценки руководства компании. Однако, обычно считается, что если для подготовки актива требуется более 1 года, то данный актив является квалифицируемым.

2. Что можно капитализировать?

В МСФО (IAS) 23 четко упоминаются 3 вида затрат по займам, которые могут быть капитализированы:

• процентные расходы (рассчитанные методом эффективной процентной ставки в соответствии с МСФО (IFRS) 9 / МСФО (IAS) 39);
• финансовые расходы по финансовой аренде в соответствии с МСФО(IAS) 17;
• курсовые разницы по займам в иностранной валюте, которые представляют корректировку затрат на выплату процентов.

3. Каким образом необходимо капитализировать затраты?

МСФО 23 различает технику капитализации затрат по целевым и общим заимствованиям.

А) Целевые заимствования

Если компания заимствовала денежные средства специально для приобретения квалифицируемого актива, то капитализация происходит довольно легко:

Вы просто должны капитализировать все фактические затраты, понесенные за период за вычетом инвестиционного дохода, полученного в результате временного инвестирования этих заемных средств. Позвольте мне привести небольшой пример:

Вопрос:

1 мая 2016 компания D взяла кредит в размере 1,000,000 рублей в банке под годовую процентную ставку в размере 5%. Целью получения данного кредита являлось финансирование строительства производственного цеха.

Строительство началось 1 июня 2016. Компания D временно положила на депозит 800,000 рублей из заимствованных денег в течение июня и июля 2016 года по ставке 2% в год.

Какая сумма затрат по займам может быть капитализирована в 2016 году? (Предположим, что все проценты были выплачены).

Ответ:

Несмотря на то, что заемные средства были получены 1 мая, капитализация может начаться только с 1 июня 2016, то есть в течение 7 месяцев с момента начала строительства

Расчет:

Процентные расходы:

1,000,000 х 5% х 7/12 = 29,167 рублей

Обратите внимание: это очень упрощенный расчет и если кредит погашается в рассрочку, то вам нужно рассчитать фактический процент, рассчитанный по методу эффективной процентной ставки.

За вычетом инвестиционного дохода за 2 месяца:

800,000 х 2% х 2/12 = 2,667 рублей

Общая сумма капитализированных затрат по займам за 2016 составляет:

26 500 рублей

Только не забывайте, что расходы по процентам за май 2016 списываются на расходы в отчете о прибыли или убытке.

Б) Общие заимствования

Немного больше проблем возникает с общими заимствованиями, так как в этом случае необходимо произвести больше вычислений.

К общим заимствованиям относятся те денежные средства, которые были получены для различных целей, и которые используются (помимо этих других целей) также для создания квалифицируемого актива.

В этом случае Вам необходимо применить к данному активу так называемую ставку капитализации для заемных средств, которая рассчитывается как средневзвешенное значение затрат по всем общим займам.

Чтобы проиллюстрировать это, давайте рассмотрим следующий пример:

Вопрос:

У компании А имелись следующие кредиты в начале и в конце 2016 года:

Описание	1 января 2016	31 декабря 2016
Банковский кредит №1 (6% годовых)	0	200,000
Банковский кредит №2 (8% годовых)	130,000	130,000
Облигационный заем (5.5% годовых)	50,000	50,000

Банковский кредит №1 был получен в июле 2016 года для финансирования строительства нового производственного цеха (строительство началось 1 марта 2016).

Компания А использовала денежные средства, полученные от банковского кредита №2 и облигационного займа для финансирования общих расходов, а также для строительства нового оборудования.

Для строительства оборудования компания А израсходовала 60,000 рублей 1 февраля 2016 и 25,000 рублей на 1 сентября 2016.

В какой сумме затраты по займам должны быть капитализированы в стоимость нового оборудования?

Ответ:

Мы игнорируем банковский кредит №1, так как это целевой заём для создания другого актива.

Так как только общие заимствования относятся к финансированию нового оборудования, то нам нужно рассчитать ставку капитализации:

Средневзвешенная ставка = (8% х 130,000 / (130,000 + 50,000)) + (5.5% х 50,000 / (130,000 + 50,000)) = 5.78% + 1.53% = 7.31%

Затраты по займам для нового оборудования в 2016 году = 60,000 рублей х 7.31% х 11/12 + 25 000 рублей х 7.31% х 4/12 = 4,021 + 609 = 4,630.

Таким образом, мы разобрали основные положения МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям». Спасибо за внимание!

---

Все блоги

---