Что такое прямые необходимые затраты?

Мы прекрасно знаем, что в соответствии с МСФО в момент приобретения долгосрочного актива в его первоначальную стоимость можно включить все прямые необходимые затраты.

Хотя МСФО определяет достаточно четко, что является прямыми необходимыми затратами, и даже приводит несколько примеров, тем не менее на практике возникает много различных вопросов, связанных с этим аспектом.

В данной статье, мы решили более тщательно проанализировать, что такое прямые необходимые затраты и дать Вам некоторые рекомендации для вашего будущего использования.

В МСФО указано, что себестоимость основного средства (или другого долгосрочного актива) должна включать в себя сумму, уплаченную непосредственно за сам объект, с учётом всех других прямых необходимых затрат, которые нужно было понести, для того чтобы подготовить приобретённый актив к использованию.

Также в стандартах приводятся примеры того, какие расходы являются прямыми необходимыми и, следовательно, могут быть капитализированы в стоимость актива:

1. затраты на вознаграждения работникам, непосредственно связанные с созданием или приобретением основного средства;
2. затраты на подготовку площадки;
3. первичные затраты на доставку и разгрузку;
4. затраты на тестирование оборудования (за вычетом поступлений от продажи продукции, произведённой в ходе тестирования);
5. стоимость профессиональных услуг.

Также в стандартах указывается примеры тех расходов, которые не могут быть капитализированы:

• затраты на открытие нового производства,
• затраты на внедрение нового продукта или услуги,
• затраты на ведение бизнеса в новом регионе или с новым сегментом покупателей,
• административные и прочие общие расходы.

Важно отметить, что затраты, понесенные в процессе доведения актива до планового уровня производства, первоначальные операционные потери, а также затраты на передислокацию объекта и/или реорганизацию операций компании также не капитализируются. То же относится и к затратам, связанным с выбором приобретаемого актива и определением необходимых требований к его характеристикам.

Хотя стандарты достаточно ясно и четко описывают все виды затрат, тем не менее, на практике, возникает много спорных моментов, которые требуют более тщательного осмысления для того, чтобы решить, нужно ли включать их в стоимость актива или нет. Давайте разберем некоторые из этих моментов ниже.

Затраты на вознаграждения работникам

Как написано выше, Вы можете капитализировать только те вознаграждения, выплаченные сотрудникам, которые возникли в связи со строительством или приобретением актива.

Здесь возникают два основных вопроса:

1. Какие категории сотрудников относятся к строительству или приобретению актива?

Ответ на этот вопрос – это НЕ сотрудники, занимающиеся административными, общими функциями, научно-исследовательской работой, маркетингом и рекламой или обучением сотрудников.

Это означает, что:

• Вы можете капитализировать только вознаграждения рабочим, непосредственно работающим на стройке, а также сотрудникам компании, которые занимаются архитектурной частью проекта, надзором, а также контролем качества (если это необходимо для того, чтобы ввести актив в эксплуатацию).
• Вы не можете капитализировать какую-либо часть вознаграждений, выплачиваемых генеральным директорам, бухгалтерам и т.д.

2. Какие расходы, связанные с этими работниками могут быть капитализированы?

Ответ - все вознаграждения работникам, а именно:

• Краткосрочные вознаграждения работникам (заработная плата, оплачиваемый отпуск и т.д.)
• Вознаграждения по окончании трудовой деятельности (пенсии)
• Прочие долгосрочные вознаграждения
• Выходные пособия.

Однако, следующие виды вознаграждений работникам НЕ капитализируются:

• Командировочные расходы,
• Обучение

Каким образом необходимо капитализировать вознаграждения сотрудникам в стоимость вашего актива?

Ответ - на основании какого-то разумного метода распределения.

Например, компания занимается строительством склада. На основании табеля отработанного времени, Вы обнаруживаете, что в 2015 году Иванов работал:

• 1,500 часов на строительстве склада,
• 300 часов на других проектах, а также
• он использовал 100 часов оплачиваемого отпуска.

За текущий год Ваша компания выплатила работнику Иванову следующие виды вознаграждения:

• Заработная плата: 180,000 руб.
• Компенсация за оплачиваемый отпуск (в соответствии с законом): 10,000 руб.
• Расходы за взносы в пенсионный фонд компании (с установленными взносами): 20,000 руб.

Какую сумму из этих вознаграждений, Вы можете включить в стоимость склада?

Вы можете капитализировать все эти расходы на вознаграждения работнику, распределенные на разумной основе. В данном случае мы можем распределить затраты на основании времени, затраченного Ивановым на строительство склада (1,500 часов) из общего времени работы (1,500 + 300 = 1,800 часов). Здесь мы НЕ берем во внимание время, потраченное на оплачиваемый отпуск для целей распределения. Причина заключается в том, что компания обязана предоставить этот отпуск своим сотрудникам и отпуск, и это является просто другой стоимостью отработанных часов.

Расчет:

Распределение заработной платы: 180,000 руб. * 1,500/1,800 = 150,000 руб.
Компенсация за оплачиваемый отпуск: 10,000 * 1,500/1,800 = 8,333 руб. 
Взнос в пенсионный фонд: 20,000 руб. * 1,500/1,800 = 16,667 руб. 
ИТОГО: 175,000 руб.

Стоимость переезда актива в новое место

Допустим, Вы хотите построить новую установку и решили переместить некоторое оборудование от старой установки в новое помещение. Так как оборудование довольно тяжелое, Вы заплатили 100,000 рублей чтобы перевезти его на новое место.

Можете ли вы включить эти расходы в стоимость установки?

Ответ – нет, так как это затраты на передислокацию и МСФО четко говорит, что эти затраты не могут быть капитализированы, а должны быть списаны на расходы периода по мере их возникновения.

Страхование актива

Страховые взносы, уплаченные страховым компаниям не могут быть капитализированы, а должны быть отражены как расходы в составе прибыли/убытка за период в соответствии с условиями страхового полиса. Это связано с тем, что эти расходы не являются неизбежными, чтобы привести актив в надлежащее состояние готовности к эксплуатации.

Некоторое время назад, один финансовый директор задал нам следующий вопрос по данному аспекту: "Мы берем кредит на финансирование приобретения завода, но наш банк настаивает на страховании этого завода. В противном случае мы не сможем получить кредит. Без страхового полиса мы не можем приобрести завод, поэтому я думаю, что стоимость страхования может быть капитализирована, так как это неизбежно ".

Хороший аргумент, однако важный нюанс заключается в том, что страховой полис нужен, чтобы получить кредит, а не для приобретения актива. Другими словами, компания могла бы приобрести данный завод без кредита, и в таком случае страховой полис был бы не нужен.

Итак, надеемся, что данная статья помогла Вам лучше понять, что именно является прямыми необходимыми затратами, а что нет.