Изменения в стандартах ГААП (US GAAP): что нужно знать студентам CFA?

18.04.2016
Назад в блог >>

В мае 2014 года Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и Совет по стандартам финансового учета США выпустили новый стандарт по признанию выручки. В основе стандарта лежит основной принцип, согласно которому компании должны признавать выручку по мере передачи покупателю товара или услуги. Это совпадает с текущим принципом начисления, в соответствии с которым выручка признается по мере того, как она зарабатывается.

Новые стандарты идентифицируют следующий пятишаговый процесс признания выручки:

  1. Идентифицировать контракт(-ы) с покупателем
  2. Идентифицировать обязанности к исполнению в контракте
  3. Определить цену сделки по контракту
  4. Распределить цену сделки между обязанностями к исполнению по контракту
  5. Признать выручку по мере выполнения обязанности к исполнению

Пример

Иванов покупает у телекоммуникационной компании АВС тарифный план:

Компания АВС обычно продает такие телефоны по цене 3000 рублей, при этом фиксированная месячная плата на подобный объем трафика составляет 800 рублей.

В соответствии с новым стандартом компания АВС должна:

  1. Идентифицировать контракт с покупателем. В данной ситуации это очевидно.
  2. Идентифицировать обязанности к исполнению в контракте. В данном контракте две обязанности к исполнению:
    • Предоставить телефон
    • Предоставить услуги связи на протяжении 12 месяцев
  3. Определить цену сделки по контракту. В данной ситуации общая цена сделки составляет 12 раз по 1000 рублей, т.е. 12,000 рублей.
  4. Распределить цену сделки между обязанностями к исполнению по контракту. Распределение цены сделки происходит пропорционально отдельным ценам продажи, т.е. необходимо построить следующую пропорцию:
    Обязанность к исполнению Отдельная продажная цена % Выручка
    Телефон 3,000 23,8% 2,856
    Услуги связи 9,600 (800 х 12) 76,2% 9,144
    ИТОГО 12,600 100% 12,000
  5. Признать выручку по мере выполнения обязанности к исполнению.

Таким образом, компания АВС в момент передачи телефона Иванову должна признать выручку в сумме 2,856 рублей.

Дт Контрактный актив Кт Выручка – 2,856

По мере оказания услуг связи ежемесячно будет признавать выручку в общей сумме 9,144 рублей.

Дт Дебиторская задолженность 1,000
 Кт Выручка 762 (9,144/12)
 Кт Контрактный актив 238 (2,856/12)

Таким образом, Иванов ежемесячно оплачивает не только услуги связи, но и телефон, тогда как ранее выручка признавалась только от оказания услуг.

Стандарт определяет, что контракт – это соглашение между двумя и более сторонами, которое определяет их права и обязанности. Собираемость должна быть вероятной. Однако термин «вероятный» по-разному трактуется в соответствии с МСФО и с ОПБУ США, следовательно, возможны расхождения при учете идентичных операций в соответствии с МСФО и с ОПБУ США.

Обязанность к исполнению (performance obligation) – это обещание поставить отличимый товар или услугу. Товар или услуга являются «отличимыми», если они соответствуют одному из следующих критериев:

Цена сделки (transaction price) – это сумма, которую компания ожидает получить в обмен на передачу товара или услуги покупателю. Цена сделки обычно фиксирована, однако может включать переменную составляющую, например, премию за раннюю доставку. Компания может включить в цену сделки только ту часть переменного вознаграждения, в которой она может быть обосновано уверена, что ей не придется впоследствии ее реверсировать.

Для долгосрочных контрактов выручка признается в соответствии с прогрессом, который компания достигла по выполнению обязанности к исполнению. Это требование совпадает с текущим «процентом завершенности», однако в стандарте так не называется.

Требуемые раскрытия в соответствии с новым стандартом:

Для большинства отраслей изменения в стандартах мало изменят порядок признания выручки. Отрасли, на которые новый стандарт окажет существенное влияние, – это те отрасли, в которых товары и услуги продаются в комплекте, например, телекоммуникационные отрасли.

Остались вопросы?

Записывайтесь в группу CFA к Егору Вакарюку


 

Все статьи >>

Подписка на рассылки HOCK Taining


Moscow, Russia HOCK Training Minsk HOCK Training Kiev HOCK Training Moscow HOCK Training Almaty HOCK Training St. Petersburg HOCK Training Nizhny Novogorod

 

Ближайшие мероприятия

Дата
Курс
Москва
Минск
11.09.2017
ACCA DipIFR(Rus) вечерний формат
14.09.2017
ACCA DipIFR(Rus) дневной формат
17.09.2017
CIMA(Rus) Модуль Р2
19.09.2017
CIMA(Rus) Модуль Р1
сентябрь – декабрь 2017
CIA (Rus) Части 1-2
октябрь 2017
Базовый курс МСФО
ноябрь 2017
Трансформация финансовой отчетности предприятий и банков Республики Беларусь в отчетность по МСФО
декабрь 2017
Новое в МСФО

Общий список открытых тренингов и CPD

Регистрация на курсы