Что такое прямые необходимые затраты?

15.08.2016
Назад в блог >>

Мы прекрасно знаем, что в соответствии с МСФО в момент приобретения долгосрочного актива в его первоначальную стоимость можно включить все прямые необходимые затраты.

Хотя МСФО определяет достаточно четко, что является прямыми необходимыми затратами, и даже приводит несколько примеров, тем не менее на практике возникает много различных вопросов, связанных с этим аспектом.

В данной статье, мы решили более тщательно проанализировать, что такое прямые необходимые затраты и дать Вам некоторые рекомендации для вашего будущего использования.

В МСФО указано, что себестоимость основного средства (или другого долгосрочного актива) должна включать в себя сумму, уплаченную непосредственно за сам объект, с учётом всех других прямых необходимых затрат, которые нужно было понести, для того чтобы подготовить приобретённый актив к использованию.

Также в стандартах приводятся примеры того, какие расходы являются прямыми необходимыми и, следовательно, могут быть капитализированы в стоимость актива:

  1. затраты на вознаграждения работникам, непосредственно связанные с созданием или приобретением основного средства;
  2. затраты на подготовку площадки;
  3. первичные затраты на доставку и разгрузку;
  4. затраты на тестирование оборудования (за вычетом поступлений от продажи продукции, произведённой в ходе тестирования);
  5. стоимость профессиональных услуг.

Также в стандартах указывается примеры тех расходов, которые не могут быть капитализированы:

Важно отметить, что затраты, понесенные в процессе доведения актива до планового уровня производства, первоначальные операционные потери, а также затраты на передислокацию объекта и/или реорганизацию операций компании также не капитализируются. То же относится и к затратам, связанным с выбором приобретаемого актива и определением необходимых требований к его характеристикам.

Хотя стандарты достаточно ясно и четко описывают все виды затрат, тем не менее, на практике, возникает много спорных моментов, которые требуют более тщательного осмысления для того, чтобы решить, нужно ли включать их в стоимость актива или нет. Давайте разберем некоторые из этих моментов ниже.

Затраты на вознаграждения работникам

Как написано выше, Вы можете капитализировать только те вознаграждения, выплаченные сотрудникам, которые возникли в связи со строительством или приобретением актива.

Здесь возникают два основных вопроса:

  1. Какие категории сотрудников относятся к строительству или приобретению актива?

Ответ на этот вопрос – это НЕ сотрудники, занимающиеся административными, общими функциями, научно-исследовательской работой, маркетингом и рекламой или обучением сотрудников.

Это означает, что:

  1. Какие расходы, связанные с этими работниками могут быть капитализированы?

Ответ - все вознаграждения работникам, а именно:

Однако, следующие виды вознаграждений работникам НЕ капитализируются:

Каким образом необходимо капитализировать вознаграждения сотрудникам в стоимость вашего актива?

Ответ - на основании какого-то разумного метода распределения.

Например, компания занимается строительством склада. На основании табеля отработанного времени, Вы обнаруживаете, что в 2015 году Иванов работал:

За текущий год Ваша компания выплатила работнику Иванову следующие виды вознаграждения:

Какую сумму из этих вознаграждений, Вы можете включить в стоимость склада?

Вы можете капитализировать все эти расходы на вознаграждения работнику, распределенные на разумной основе. В данном случае мы можем распределить затраты на основании времени, затраченного Ивановым на строительство склада (1,500 часов) из общего времени работы (1,500 + 300 = 1,800 часов). Здесь мы НЕ берем во внимание время, потраченное на оплачиваемый отпуск для целей распределения. Причина заключается в том, что компания обязана предоставить этот отпуск своим сотрудникам и отпуск, и это является просто другой стоимостью отработанных часов.

Расчет:

Распределение заработной платы: 180,000 руб. * 1,500/1,800 = 150,000 руб.
Компенсация за оплачиваемый отпуск: 10,000 * 1,500/1,800 = 8,333 руб.
Взнос в пенсионный фонд: 20,000 руб. * 1,500/1,800 = 16,667 руб.
ИТОГО: 175,000 руб.

Стоимость переезда актива в новое место

Допустим, Вы хотите построить новую установку и решили переместить некоторое оборудование от старой установки в новое помещение. Так как оборудование довольно тяжелое, Вы заплатили 100,000 рублей чтобы перевезти его на новое место.

Можете ли вы включить эти расходы в стоимость установки?

Ответ – нет, так как это затраты на передислокацию и МСФО четко говорит, что эти затраты не могут быть капитализированы, а должны быть списаны на расходы периода по мере их возникновения.

Страхование актива

Страховые взносы, уплаченные страховым компаниям не могут быть капитализированы, а должны быть отражены как расходы в составе прибыли/убытка за период в соответствии с условиями страхового полиса. Это связано с тем, что эти расходы не являются неизбежными, чтобы привести актив в надлежащее состояние готовности к эксплуатации.

Некоторое время назад, один финансовый директор задал нам следующий вопрос по данному аспекту: "Мы берем кредит на финансирование приобретения завода, но наш банк настаивает на страховании этого завода. В противном случае мы не сможем получить кредит. Без страхового полиса мы не можем приобрести завод, поэтому я думаю, что стоимость страхования может быть капитализирована, так как это неизбежно ".

Хороший аргумент, однако важный нюанс заключается в том, что страховой полис нужен, чтобы получить кредит, а не для приобретения актива. Другими словами, компания могла бы приобрести данный завод без кредита, и в таком случае страховой полис был бы не нужен.

Итак, надеемся, что данная статья помогла Вам лучше понять, что именно является прямыми необходимыми затратами, а что нет.

Все статьи >>

Подписка на рассылки HOCK Taining


Moscow, Russia HOCK Training Minsk HOCK Training Kiev HOCK Training Moscow HOCK Training Almaty HOCK Training St. Petersburg HOCK Training Nizhny Novogorod

 

Ближайшие мероприятия

Дата
Курс
Москва
Минск
11.09.2017
ACCA DipIFR(Rus) вечерний формат
14.09.2017
ACCA DipIFR(Rus) дневной формат
17.09.2017
CIMA(Rus) Модуль Р2
19.09.2017
CIMA(Rus) Модуль Р1
сентябрь – декабрь 2017
CIA (Rus) Части 1-2
октябрь 2017
Базовый курс МСФО
ноябрь 2017
Трансформация финансовой отчетности предприятий и банков Республики Беларусь в отчетность по МСФО
декабрь 2017
Новое в МСФО

Общий список открытых тренингов и CPD

Регистрация на курсы